P r o j e k t
U S T A W A
z dnia....................
o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych
innych ustaw[1]
Art. 1. W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.)[2] wprowadza się
następujące zmiany:
1) w art. 1:
a) ust. 2 otrzymuje brzmienie:
"2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek
organizacyjnych niemających osobowości prawnej.",
b) dodaje się ust. 3 w brzmieniu:
"3. Przepisów ustawy nie stosuje się do spółek niemających
osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek mających siedzibę lub
zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami tego
państwa spółki te są traktowane jak osoby prawne i podlegają
w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce ich osiągania.";
2) w art. 4a dodaje się pkt 7 w brzmieniu:
"7) ustawie o podatku od towarów i usług - oznacza to ustawę
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.
Nr 54, poz. 535)";
3) w art. 12:
a) w ust. 1:
- pkt 2 otrzymuje brzmienie:
"2) wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw, rzeczy
lub praw częściowo odpłatnych, wartość otrzymanych
nieodpłatnych świadczeń, świadczeń częściowo odpłatnych,
z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków
trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe,
gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki
użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek
samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu
Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich
związków w nieodpłatny zarząd lub używanie,",
- po pkt 4f dodaje się pkt 4g w brzmieniu:
"4g) kwota podatku od towarów i usług:
a) nieuwzględniona w wartości początkowej środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub
b) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami
trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi,
o których mowa w lit. a
- w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej
zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy
o podatku od towarów i usług.",
b) w ust. 4 pkt 10a otrzymuje brzmienie:
"10a) zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od
towarów i usług w rozumieniu przepisów o podatku od
towarów i usług,",
c) ust. 5 otrzymuje brzmienie:
"5. Wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw
określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w
obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i
gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.",
d) po ust. 5 dodaje się ust. 5a w brzmieniu:
"5a. Wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą
przychód podatnika jest różnica między wartością tych
rzeczy lub praw, ustaloną według zasad określonych w ust.
5, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art.
14 ust. 3 stosuje się odpowiednio.",
e) po ust. 6 dodaje się ust. 6a w brzmieniu:
"6a. Wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą
przychód podatnika jest różnica między wartością tych
świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 6, a
odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przepis art. 14
ust. 3 stosuje się odpowiednio.",
f) dodaje się ust. 10 w brzmieniu:
"10. Przepis ust. 1 pkt 4g stosuje się odpowiednio w przypadku
zmiany prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 7 ustawy
o podatku od towarów i usług.";
4) w art. 15:
a) ust. 1i otrzymuje brzmienie:
"1i. W przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie nabytych
rzeczy lub praw, rzeczy lub praw częściowo odpłatnych,
otrzymanych nieodpłatnych świadczeń, a także świadczeń
częściowo odpłatnych, w związku z którymi, stosownie do
art. 12 ust. 5, 5a, 6 i 6a, określony został przychód -
kwota tego przychodu pomniejszona o sumę odpisów
amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1,
stanowi koszt uzyskania przychodów z opłatnego zbycia tych
rzeczy lub praw albo świadczeń.",
b) ust. 1p otrzymuje brzmienie:
"1p. Przepisów ust. 1h pkt 2 i 3 nie stosuje się do
otrzymanych kwot spłat kredytów (pożyczek),
nieprzekazanych funduszowi sekurytyzacyjnemu albo
towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz
sekurytyzacyjny - po upływie 5 dni roboczych od dnia
wymagalności ich przekazania.",
c) po ust. 1p dodaje się ust. 1q w brzmieniu:
"1q. U przedsiębiorców telekomunikacyjnych kosztem uzyskania
przychodów są koszty ustalone zgodnie z ust. 1, a także:
1) kwota dopłaty, o której mowa w art. 95 ust. 1 ustawy
z dnia 16 lipca 2004 r. - Prawo telekomunikacyjne (Dz.
U. Nr 171, poz. 1800),
2) kwota rocznej opłaty telekomunikacyjnej, o której mowa
w art. 183 ustawy wymienionej w pkt 1.";
5) w art. 16:
a) w ust. 1:
- w pkt 46:
- - w lit. a tiret drugie otrzymuje brzmienie:
"-w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku
od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje
obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów
i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług
nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości
niematerialnej i prawnej,",
- - dodaje się lit. c w brzmieniu:
"c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w
wartości początkowej środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji
zgodnie z art. 16a-16m, lub dotycząca innych rzeczy
lub praw niebędących środkami trwałymi lub
wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi
tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano
korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego
zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i
usług,",
- w pkt 63 w lit. a tiret pierwsze otrzymuje brzmienie:
"-nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego
otrzymania rzeczy lub praw, lub",
b) uchyla się ust. 7a,
c) ust. 7b otrzymuje brzmienie:
"7b. Przez pożyczkę, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61
oraz w ust. 7, rozumie się każdą umowę, w której dający
pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego
określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się
zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie
się także emisję papierów wartościowych o charakterze
dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę.",
d) po ust. 7b dodaje się ust. 7c w brzmieniu:
"7c. Przepis ust. 1 pkt 46 lit. c stosuje się odpowiednio
w przypadku zmiany prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w
art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.";
6) w art. 16g:
a) w ust. 1 po pkt 3 dodaje się pkt 3a w brzmieniu:
"3a) w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia
powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 12
ust. 5a,",
b) w ust. 11 wyrazy "wartością przychodów w naturze, o których
mowa w art. 12 ust. 5" zastępuje się wyrazami "wartością
przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 5";
7) w art. 17:
a) w ust. 1 dodaje się pkt 39 i 40 w brzmieniu:
"39) dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych
organizacji rolników, izb rolniczych, organizacji
pracodawców i partii politycznych, działających na
podstawie odrębnych ustaw - w części przeznaczonej na cele
statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej,
40) składki członkowskie członków organizacji politycznych,
społecznych i zawodowych - w części nie przeznaczonej na
działalność gospodarczą",
b) w ust. 1e pkt 3 otrzymuje brzmienie:
"3) jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych
działających na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o
funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546).";
8) w art. 18 po ust. 1d dodaje się ust. 1e-1g w brzmieniu:
"1e. Podatnicy otrzymujący darowizny, o których mowa w ust. 1 pkt
1 oraz w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr
14, poz. 176, z późn. zm.)[3], są obowiązani:
1) w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wyodrębnić z
przychodów kwotę ogółem otrzymanych darowizn z podziałem
na osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające
osobowości prawnej i osoby fizyczne oraz wskazać cele, na
które zostały przeznaczone te darowizny,
2) w terminie składania zeznania, o którym mowa w art. 27
ust. 1, udostępnić do publicznej wiadomości za pomocą
internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych
(wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach
ogólnie dostępnych, informacje, o których mowa w pkt 1.
1f. Podatnicy otrzymujący darowizny, o których mowa w ust. 1
pkt 1 i 7 oraz w art. 26 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca
1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
nieskładający zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, są
obowiązani w terminie składania zeznania:
1) przekazać urzędowi skarbowemu informację o kwocie ogółem
otrzymanych darowizn z podziałem na osoby prawne,
jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej
i osoby fizyczne oraz wskazać cele, na które zostały
przeznaczone te darowizny,
2) udostępnić do publicznej wiadomości za pomocą internetu,
środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych)
dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie
dostępnych, informacje, o których mowa w pkt 1.
1g. Podatnicy korzystający z odliczenia na podstawie ust. 1
pkt 1 i 7, są obowiązani wykazać w zeznaniu, o którym mowa
w art. 27 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę
dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację
obdarowanego, w szczególności jego nazwę, adres i numer
identyfikacji podatkowej.";
9) art. 20 otrzymuje brzmienie:
"Art. 20. 1. Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1,
osiągają również dochody poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym
państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności
wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, dochody te łączy się
z dochodami osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od
łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi
zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może
jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed
dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na
dochód uzyskany w obcym państwie.
2. W przypadku gdy:
1) spółka posiadająca osobowość prawną, mająca siedzibę
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
uzyskuje dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz
innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osoby
prawnej, oraz
2) dochody (przychody), o których mowa w pkt 1,
uzyskiwane są z tytułu udziału w zyskach spółki
podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
osiągania na terytorium państwa niebędącego państwem
członkowskim Unii Europejskiej, z którym
Rzeczpospolita Polska posiada obowiązującą umowę o
unikaniu podwójnego opodatkowania, oraz
3) spółka, o której mowa w pkt 1, posiada w kapitale
spółki, o której mowa w pkt 2, bezpośrednio nie mniej
niż 75% udziałów (akcji)
- odliczeniu podlega również kwota podatku od dochodów,
z których zysk został wypłacony, zapłaconego przez
spółkę, o której mowa w pkt 2, w państwie jej siedziby,
w części odpowiadającej udziałowi spółki, o której mowa
w pkt 1, w wypłaconym zysku spółki, o której mowa w pkt
2.
3. W przypadku gdy:
1) spółka posiadająca osobowość prawną mająca siedzibę
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
uzyskuje dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz
innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych, oraz
2) dochody (przychody), o których mowa w pkt 1,
uzyskiwane są z tytułu udziału w zyskach spółki
podlegającej w innym niż Rzeczpospolita Polska
państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce ich osiągania, oraz
3) spółka, o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio
nie mniej niż 10% udziałów (akcji), z zastrzeżeniem
ust. 11, w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2
- odliczeniu podlega również kwota podatku od dochodów,
z których zysk został wypłacony, zapłaconego przez
spółkę, o której mowa w pkt 2, w państwie jej siedziby,
w części odpowiadającej udziałowi spółki, o której mowa
w pkt 1, w wypłaconym zysku spółki, o której mowa w pkt
2.
4. W przypadku gdy:
1) spółka posiadająca osobowość prawną, mająca siedzibę
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
uzyskuje dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz
inne przychody z tytułu udziału w zyskach spółki, o
której mowa w pkt 2, oraz
2) spółka, podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska
państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce ich osiągania, uzyskuje dochody
(przychody) z tytułu dywidend oraz innych przychodów
z udziału w zyskach spółki, o której mowa w pkt 3,
oraz
3) dochody (przychody), o których mowa w pkt 2,
uzyskiwane są z tytułu udziału w zyskach spółki
podlegającej w innym niż Rzeczpospolita Polska
państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce ich osiągania, oraz
4) spółka, o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio
nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki,
o której mowa w pkt 2, a spółka, o której mowa w pkt
2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów
(akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 3, z
zastrzeżeniem ust. 11
- odliczeniu podlega również kwota podatku od dochodów,
z których zysk został wypłacony, zapłaconego przez
spółkę, o której mowa w pkt 3, w państwie jej siedziby,
w części odpowiadającej udziałowi spółki, o której mowa
w pkt 2, w wypłaconym zysku spółki, o której mowa w
pkt 3, oraz udziałowi jaki spółka, o której mowa w
pkt 1, posiada w wypłaconym zysku spółki, o której mowa
w pkt 2.
5. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do każdej
kolejnej spółki podlegającej w innym niż Rzeczpospolita
Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
wypłacającej dywidendę lub inne należności z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych na rzecz spółki, która
posiada w jej kapitale bezpośrednio nie mniej niż 10%
udziałów (akcji), z zastrzeżeniem ust. 11.
6. Łączna kwota odliczeń, o których mowa w ust. 2-5,
z uwzględnieniem ust. 1, nie może przekroczyć tej części
podatku, która została obliczona przed dokonaniem
odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód
uzyskany z tego źródła dochodu.
7. W razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w
ust. 2-5, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi
w tych przepisach, odlicza się w następnych latach
podatkowych; przepisy ust. 6 stosuje się odpowiednio.
8. Określając wielkość odliczeń, o których mowa w ust. 1 i
w ust. 2-7, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie
przelicza się na złote według kursu średniego Narodowego
Banku Polskiego z dnia zapłaty tego podatku.
9. Odliczenia, o których mowa w ust. 2-7, mają
zastosowanie w przypadku, gdy spółka uzyskująca dochody
(przychody) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych posiada udziały (akcje)
spółki wypłacającej te należności w wysokości określonej
w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3, ust. 4 pkt 4 oraz ust. 5,
z zastrzeżeniem ust. 11, nieprzerwanie przez okres dwóch
lat.
10. Odliczenia, o których mowa w ust. 2-7, mają również
zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat
nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości
określonej w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3, ust. 4 pkt 4
oraz ust. 5, z zastrzeżeniem ust. 11, przez spółkę
uzyskującą dochody z tytułu udziału w zysku osoby
prawnej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów.
W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów
(akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3, ust. 3
pkt 3, ust. 4 pkt 4 oraz ust. 5, z zastrzeżeniem ust.
11, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, która
dokonała odliczenia jest obowiązana do złożenia korekty
zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za lata
podatkowe, w których dokonano odliczenia, i zapłaty
podatku wraz z odsetkami za zwłokę. Odsetki nalicza się
od następnego dnia po upływie terminu do złożenia
zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (straty) za
rok podatkowy, w którym spółka dokonała odliczenia.
11. Określony w ust. 3-5 bezpośredni udział procentowy w
kapitale spółki wypłacającej dywidendę ustala się:
1) od dnia 1 stycznia 2005 r. do dnia 31 grudnia 2006 r.
- w wysokości nie mniejszej niż 20%,
2) od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.
- w wysokości nie mniejszej niż 15%.
12. Przepisów ust. 2-10 nie stosuje się, jeżeli wypłata
dywidendy lub innych należności z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku
likwidacji spółki dokonującej wypłaty.
13. Przepisy ust. 3-12 stosuje się odpowiednio:
1) przy ustalaniu dochodu spółki podlegającej w innym
niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
osiągania, uzyskanego poprzez zagraniczny zakład tej
spółki położony na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, oraz
2) do spółdzielni zawiązanych na podstawie
rozporządzenia nr 1435/2003/WE z dnia 22 lipca
2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni Europejskiej
(SCE) (Dz.Urz. WE L 207 z 18.08.2003).
14. Zagraniczny zakład, o którym mowa w ust. 13 pkt 1,
oznacza:
1) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę
lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje
całkowicie lub częściowo działalność, na terytorium
innego państwa, a w szczególności miejsce
zarządzania, filię, biuro, fabrykę, warsztat albo
miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
2) plac budowy, budowę, montaż lub instalację prowadzone
na terytorium jednego państwa przez podmiot mający
siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
3) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego
siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa,
działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta
ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów
i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje
- o ile podmiot, o którym mowa w pkt 1-3, mający
siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa
podlega opodatkowaniu od dochodów uzyskanych poprzez
zagraniczny zakład w państwie, w którym ten zakład jest
położony.";
10) w art. 21 dodaje się ust. 3-8 w brzmieniu:
"3. Zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa
w ust. 1 pkt 1, uzyskane od dnia 1 lipca 2013 r., jeżeli
spełnione są łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1,
jest:
a) spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego
mająca siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, albo
b) położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
zagraniczny zakład, w rozumieniu art. 20 ust. 14,
spółki podlegającej w państwie członkowskim Unii
Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
osiągania, jeśli wypłacane przez ten zagraniczny
zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1,
podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów
przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w
Rzeczypospolitej Polskiej,
2) uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest
spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska
państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce ich osiągania,
3) spółka:
a) o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej
niż 25% udziałów (akcji) w spółce, o której mowa w pkt
2, lub
b) o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej
niż 25% udziałów (akcji) w spółce, o której mowa w pkt
1, lub
c) podlegająca w państwie członkowskim Unii Europejskiej
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, posiada
bezpośrednio - zarówno w spółce, o której mowa w
pkt 1, jak i w spółce, o której mowa w pkt 2 - nie
mniej niż 25% udziałów (akcji),
4) odbiorcą należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1,
jest:
a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo
b) zagraniczny zakład, w rozumieniu art. 20 ust. 14,
spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód
osiągnięty w następstwie uzyskania tych należności
podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim
Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład
jest położony.
4. Podatek dochodowy od przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt
1, uzyskanych przez podatników, o których mowa w ust. 3 pkt
2, jeżeli spełnione są łącznie warunki określone w ust. 3,
ustala się w wysokości:
1) 10% przychodów - od dnia 1 lipca 2005 r. do dnia
30 czerwca 2009 r.,
2) 5% przychodów - od dnia 1 lipca 2009 r. do dnia
30 czerwca 2013 r.
5. Przepisy ust. 3-4 mają zastosowanie w przypadku, kiedy
spółki, o których mowa w ust. 3 pkt 3, posiadają udziały
(akcje) w wysokości, o której mowa w ust. 3 pkt 3,
nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
6. Przepisy ust. 3-5 mają również zastosowanie w przypadku, gdy
okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w
wysokości określonej w ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania
przez spółkę, o której mowa w ust. 3 pkt 2, przychodów, o
których mowa w ust. 1 pkt 1. W przypadku niedotrzymania
warunku posiadania udziałów (akcji), o których mowa w ust. 3
pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat, spółka, o której
mowa w ust. 3 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz
z odsetkami za zwłokę, od przychodów określonych w ust. 1 pkt
1 w wysokości 20% przychodów, z uwzględnieniem umów w sprawie
unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest
Rzeczpospolita Polska. Odsetki nalicza się od następnego dnia
po upływie terminu, o którym mowa w art. 26 ust. 3.
7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, oraz stawki podatku,
o których mowa w ust. 4, nie mają zastosowania do przychodów,
które zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną uznane za:
1) przychody z podziału zysków lub spłaty kapitału
spółki wypłacającej należności, o których mowa w ust. 1
pkt 1,
2) przychody z tytułu wierzytelności przenoszącej prawo do
udziału w zyskach dłużnika,
3) przychody z tytułu wierzytelności uprawniającej
wierzyciela do zamiany jego prawa do odsetek na prawo do
udziału w zyskach dłużnika,
4) przychody z tytułu wierzytelności, która nie powoduje
obowiązku spłaty kwoty głównej tej wierzytelności lub gdy
spłata jest należna po upływie co najmniej 50 lat od
powstania wierzytelności.
8. Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań, o których mowa w art.
11 ust. 1, między podmiotem wypłacającym i uzyskującym
należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, zostaną ustalone
lub narzucone warunki różniące się od warunków, które
ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, w wyniku czego
kwota wypłaconych należności jest wyższa od tej, jakiej
należałoby oczekiwać, gdyby powiązania te nie istniały,
zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, albo stawki podatku,
o których mowa w ust. 4, stosuje się tylko do kwoty
należności określonej bez uwzględniania warunków wynikających
z tych powiązań. Przepisy art. 11 ust. 2 i 3 stosuje się
odpowiednio.";
11) w art. 22:
a) ust. 4 otrzymuje brzmienie:
"4. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z
dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie
następujące warunki:
1) wypłacającym dywidendę oraz inne należności z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca
podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub
zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,
o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w
innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym
od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
ich osiągania,
3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio, z
zastrzeżeniem ust. 4c, nie mniej niż 10% udziałów
(akcji) w spółce, o której mowa w pkt 1,
4) odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
jest:
a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo
b) położony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
zagraniczny zakład, w rozumieniu art. 20 ust. 14,
spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli osiągnięty
dochód (przychód) podlega opodatkowaniu w tym
państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym
ten zagraniczny zakład jest położony.",
b) po ust. 4 dodaje się ust. 4a-4d w brzmieniu:
"4a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w
przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z
dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych posiada udziały (akcje) w spółce
wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w
ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.
4b. Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy
okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów
(akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez
spółkę uzyskującą dochody z tytułu udziału w zysku osoby
prawnej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów. W
przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów
(akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3,
nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa
w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz
z odsetkami za zwłokę, od przychodów określonych w ust. 1
w wysokości 19% przychodów, z uwzględnieniem umów w
sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną
jest Rzeczpospolita Polska. Odsetki nalicza się od
następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art.
26 ust. 5.
4c. Określony w ust. 4 pkt 3 bezpośredni udział procentowy w
kapitale spółki wypłacającej dywidendę ustala się:
1) od dnia 1 stycznia 2005 r. do dnia 31 grudnia 2006 r.
- w wysokości nie mniejszej niż 20%,
2) od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.
- w wysokości nie mniejszej niż 15%.
4d. Przepisy ust. 4-4c stosuje się odpowiednio do spółdzielni
zawiązanych na podstawie rozporządzenia wymienionego w
art. 20 ust. 13 pkt 2.",
c) uchyla się ust. 5;
12) po art. 22 dodaje się art. 22a w brzmieniu:
"Art. 22a. Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów
o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest
Rzeczpospolita Polska.";
13) w art. 26:
a) po ust. 1b dodaje się ust. 1c w brzmieniu:
"1c. Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z
tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22
ust. 1, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na
podstawie art. 21 ust. 4 oraz korzystające ze zwolnienia
od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz
art. 22 ust. 4, stosują stawki podatku lub zwolnienia
wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem
udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21
ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4
pkt 2:
1) jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, wydanym
przez właściwy organ administracji podatkowej
zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), lub
2) istnienia zagranicznego zakładu, w rozumieniu art. 20
ust. 14, zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ
administracji podatkowej państwa, w którym znajduje
się jej siedziba lub zarząd albo przez właściwy organ
podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład
jest położony.",
b) ust. 3 otrzymuje brzmienie:
"3. Płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty
podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1 i 2 pobrano podatek,
na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik
urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w
przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2, na
rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik
urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
zagranicznych. Płatnicy są obowiązani przesłać urzędowi
skarbowemu deklarację o pobranym podatku, sporządzoną
według ustalonego wzoru, a podatnikom, o których mowa w
art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o
dokonanych wypłatach i pobranym podatku, sporządzoną
według ustalonego wzoru.",
c) po ust. 3 dodaje się ust. 3a-3d w brzmieniu:
"3a. Deklarację, o której mowa w ust. 3, płatnicy są
obowiązani przesłać w terminie przekazania kwoty
pobranego podatku, a informację, o której mowa w ust. 3,
w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego
po roku podatkowym, w którym dokonano wypłat, o których
mowa w ust. 1, również wówczas, gdy płatnik w roku
podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie
przewidzianym w ust. 3b.
3b. Na pisemny wniosek podatnika, o którym mowa w art. 3
ust. 2, płatnik w terminie 14 dni od dnia złożenia tego
wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i przesłania
podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje
naczelnik właściwy w sprawach opodatkowania osób
zagranicznych, informacji, o której mowa w ust. 3.
3c. W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia
działalności przed upływem terminu, o którym mowa
w ust. 3a, płatnik przekazuje informację, o której mowa w
ust. 3, w terminie do dnia zaprzestania działalności.
3d. Informację, o której mowa w ust. 3, sporządzają i
przekazują również podmioty, które dokonują wypłat
należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz
art. 22 ust. 2, gdy na podstawie umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania lub ustawy nie są obowiązane do
poboru podatku. Przepisy ust. 3b i 3c stosuje się
odpowiednio.";
14) w art. 28a dodaje się pkt 4 w brzmieniu:
"4) informacji, o której mowa w art. 18 ust. 1f pkt 1".
Art. 2. W ustawie z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.
1957) w art. 5:
1) ust. 1 otrzymuje brzmienie:
"1. Zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4f, 4h-
4j, 4ł-4o, 4w, 6a, 6b, 7, 8, 14, 14b, 25, 29, 33 i 35 ustawy
wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31
grudnia 2003 r., stosuje się do dnia 31 grudnia 2006 r. w
zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003
r. Przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu
obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., w zakresie utraty
prawa do zwolnienia stosuje się odpowiednio. Przepis art. 16
ust. 1 pkt 58 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu
obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., stosuje się
odpowiednio.";
2) ust. 2 otrzymuje brzmienie:
"2. Przepisy art. 17 ust. 2 ustawy wymienionej w art. 1, w
brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., zachowują
moc do dnia 31 grudnia 2006 r.";
3) ust. 4 otrzymuje brzmienie:
"4. Podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4f, 4h-4j, 4ł-
4o, 4w, 6a, 6b, 7, 8, 33 i 35 ustawy wymienionej w art. 1,
w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., którzy
przeznaczyli, a nie wydatkowali dochodów osiągniętych do końca
2006 r. na realizację celów, o których mowa w art. 17 ust. 1
pkt 4f, 4h-4j, 4ł-4o, 4w, 6a, 6b, 7, 8, 33 i 35, zachowują
prawo do zwolnienia od podatku dochodowego tych dochodów w
zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003
r. Przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu
obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., w zakresie utraty
prawa do zwolnienia stosuje się odpowiednio.".
Art. 3. W ustawie z dnia 16 kwietnia 2004 r. o zmianie ustawy o
zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórych innych
ustaw (Dz. U. Nr 116, poz. 1203 i Nr 151, poz. 1596) wprowadza się następujące
zmiany:
1) uchyla się art. 6;
2) w art. 30 pkt 2 otrzymuje brzmienie:
"2) art. 7, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2005 r.".
Art. 4. W ustawie z dnia 20 kwietnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 93, poz. 894) wprowadza się następujące
zmiany:
1) w art. 2:
a) w pkt 2 uchyla się lit. a,
b) uchyla się pkt 4 i 5;
2) w art. 10:
a) w pkt 1 skreśla się wyrazy "art. 2 pkt 2 lit. a,",
b) uchyla się pkt 2.
Art. 5. Podatnicy, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy
i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2005 r., stosują do końca przyjętego
przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu
obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 r.
Art. 6. Przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy wymienionej w art. 1,
nie stosuje się do odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez podatnika
lub podatników, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1,
udzielonych przed dniem 1 stycznia 2005 r.
Art. 7. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2005 r. i ma
zastosowanie, z zastrzeżeniem art. 5, do dochodów uzyskanych (strat
poniesionych) od tego dnia, z wyjątkiem:
1) art. 1 pkt 4 lit. b i c oraz art. 4 pkt 1 lit. a i pkt 2 lit. a -
które wchodzą w życie z dniem ogłoszenia;
2) art. 2 i 3 - które wchodzą w życie z dniem 31 grudnia 2004 r.;
3) art. 20 ust. 13 pkt 2 i art. 22 ust. 4d ustawy wymienionej w art.
1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą - które wchodzą w życie
z dniem 18 sierpnia 2006 r.
U Z A S A D N I E N I E
Projekt ustawy dostosowuje przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych do:
1) postanowień dyrektywy Rady 2003/123/WE z dnia 22 grudnia 2003 r.
zmieniającej dyrektywę 90/435/EWG w sprawie wspólnego systemu opodatkowania
stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw
członkowskich,
2) postanowień dyrektywy Rady 2004/76/WE z dnia 29 kwietnia 2004 r.
zmieniającej dyrektywę 2003/49/WE w odniesieniu do możliwości stosowania przez
niektóre Państwa Członkowskie okresów przejściowych dla stosowania wspólnego
systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych
między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich,
3) wykładni artykułu 3 dyrektywy 90/435/EWG dokonanej przez Europejski
Trybunał Sprawiedliwości (ETS) w orzeczeniu z dnia 17 października 1996 r. w
"sprawie Denkavit" (połączone sprawy C-283/94, C-291/94 i C-292), dotyczącym
warunku nieprzerwanego dwuletniego okresu posiadania udziałów w kapitale
powiązanych spółek,
4) wykładni artykułu 43 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską
dokonanej przez ETS w orzeczeniu z dnia 12 grudnia 2002 r. w "sprawie
Lankhorst-Hohorst" (sprawa C-324/00), dotyczącym prawa do swobody prowadzenia
działalności gospodarczej obywateli jednego z państw członkowskich Unii
Europejskiej (UE) na terytorium innego państwa członkowskiego,
5 rozwiązań wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z
dnia 11 marca 2004 r.
Ponadto, projekt ma na celu:
1) wprowadzenie mechanizmu usprawniającego automatyczną wymianę informacji
podatkowych w odniesieniu do dochodów, o których mowa w art. 21 ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych,
2) przedłużenie funkcjonowania niektórych zwolnień przedmiotowych oraz
3) uściślenie niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych.
1. Dostosowanie do postanowień dyrektywy Rady 2003/123/WE z dnia 23 grudnia
2003 r.
Dyrektywa 2003/123/WE w powiązaniu z dyrektywą 90/435/EWG wprowadza wspólny
system opodatkowania dochodów powiązanych spółek mających siedzibę w różnych
państwach członkowskich UE, związany z wypłacanymi dywidendami lub innymi
należnościami z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych.
Zgodnie z przepisami powyżej wskazanych dyrektyw zwolnione z opodatkowania
"u źródła" są dywidendy wypłacane na rzecz spółek powiązanych oraz dywidendy
wypłacane na rzecz zakładów spółek powiązanych. Ponadto, w celu zapewnienia
neutralności podatkowej, spółka z siedzibą w państwie członkowskim UE
otrzymująca płatności z tytułu dywidendy bezpośrednio od spółki powiązanej
z siedzibą w innym państwie unijnym albo otrzymująca takie płatności za
pośrednictwem zagranicznego zakładu, może odliczyć od podatku od całości
dochodów kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w tym innym państwie
członkowskim od tej części zysku, z którego dywidenda została wypłacona (tzw.
zaliczenie pośrednie). Maksymalna wysokość odliczenia nie może przekroczyć
jednak określonych limitów.
Ponadto, dyrektywa 2003/123/WE umożliwia dokonanie takiego samego odliczenia w
stosunku do kwot podatków zapłaconych przez kolejne spółki powiązane
wypłacające dywidendę.
Określony przepisami dyrektywy 2003/123/WE próg udziałów w kapitale spółki
wypłacającej dywidendę uprawniający do skorzystania ze zwolnienia z podatku
pobieranego "u źródła" wynosi docelowo 10%, z tym że do dnia 31 grudnia 2006
r. został on ustalony na poziomie 20%, a w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r.
do dnia 31 grudnia 2008 r. na poziomie 15%.
Dyrektywa powyższa obejmuje zakresem podmiotowym również występujące
w niektórych państwach członkowskich UE spółki osobowe, które na podstawie
wewnętrznych przepisów tych państw mogą być traktowane jak osoby prawne, a
także spółkę europejską (SE) i spółdzielnię europejską (SCE).
Przedstawiony projekt zawiera odpowiednie, zgodne z dyrektywą projekty
przepisów - art. 1 pkt 1, 9-12 i pkt 13 lit. a.
Zmiana zaproponowana w art. 1 pkt 1 projektu określa zakres podmiotowy ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych w sposób ogólny, bez enumeratywnego
wymieniania podmiotów, które ze swej istoty nie mają osobowości prawnej i nie
podlegają przepisom ustawy. Rozwiązania te spowodują, że ustawa będzie miała
również zastosowanie do spółek osobowych, które na podstawie przepisów
wewnętrznych niektórych państw członkowskich UE są traktowane jak osoby prawne
i płacą w tych państwach podatek dochodowy od osób prawnych.
Zmiana zaproponowana w art. 1 pkt 9 projektu zmierza do nadania nowego
brzmienia całego art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy
czym dotychczasowy ust. 1 tego artykułu nie ulega modyfikacji. W celach
porządkowych nadaje się nową numerację ustępów.
Istniejące już w dotychczasowym art. 20 rozwiązania obejmujące tzw. zaliczenie
pośrednie dostosowuje się do postanowień dyrektywy 2003/123/WE (m.in. poprzez
stopniowe obniżenie wymaganego progu udziałów uprawniającego do zastosowania
postanowień dyrektywy). Wyznacza się przy tym górną granicę odliczenia kwoty
podatku zapłaconego za granicą od dochodów, z których wypłacono zysk,
podlegającego odliczeniu w Polsce oraz zasady odliczania podatku zapłaconego
za granicą. Dotyczy to zawartej w proponowanym art. 20 ust. 10 możliwości
dokonania odliczenia również w przypadku, gdy spółka nie posiada udziałów
(akcji) w kapitale innej spółki przez wymagany okres dwóch lat oraz
zastosowania odliczenia w latach następnych, jeżeli w danym roku podatkowym
nie było takiej możliwości.
Zmiana zaproponowana w art. 1 pkt 11 projektu stanowi również dostosowanie do
dyrektywy 123/2003/WE, poprzez objęcie jej postanowieniami spółek
wypłacających dywidendy. Analogicznie do wskazanych wyżej rozwiązań, wyznacza
się regulacje dotyczące obliczania minimalnego okresu posiadania udziałów
(akcji).
2. Dostosowanie do dyrektywy 2004/76/WE z dnia 29 kwietnia 2004 r.
Dyrektywa 2004/76/WE w związku z dyrektywą 2003/49/WE wprowadza wspólny system
opodatkowania dochodu powiązanych spółek mających siedzibę w różnych państwach
członkowskich UE, powstającego przy wypłacaniu odsetek i należności
licencyjnych. Z uwagi na przewidywane koszty budżetowe związane ze stosowaniem
postanowień dyrektywy 2003/49/WE, Polska uzyskała okres przejściowy na
implementację tych regulacji.
Dyrektywa 2004/76/WE zezwala na stosowanie podatku u źródła z tytułu wypłaty
odsetek i należności licencyjnych przez okres ośmioletni rozpoczynający się od
dnia obowiązywania dyrektywy Rady 2003/48/WE w sprawie opodatkowania dochodów
z oszczędności w formie wypłacanych odsetek. Zgodnie z Decyzją Rady
2004/587/WE z dnia 19 lipca 2004 r. w sprawie terminu stosowania dyrektywy
2003/48/WE została przesunięta z dnia 1 stycznia 2005 r. na dzień 1 lipca 2004
r.
W związku z tym w art. 1 pkt 10 projektu ustawy wprowadzono opodatkowanie
odsetek i należności licencyjnych wypłacanych przez spółki mające siedzibę lub
zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółkom powiązanym z innych
państw członkowskich UE w ośmioletnim okresie od dnia 1 lipca 2005 r. do dnia
30 czerwca 2013 r. Przy czym, zgodnie z dyrektywą 2004/76/WE, do dnia 30
czerwca 2009 r. pobierany podatek wynosić będzie 10% przychodu, zaś po tym
dniu - 5%. Od dnia 1 lipca 2013 r. przychód spółek z państw członkowskich Unii
Europejskiej z tytułu należności licencyjnych i odsetek wypłacanych przez
polskie spółki powiązane będzie zwolniony z opodatkowania.
Ze względów legislacyjnych, niniejszy projekt uchyla przepisy wprowadzone do
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 20 kwietnia 2004 r.
o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 93, poz.
894). Jednocześnie wprowadza się uzupełnione o postanowienia dyrektywy
2004/76/WE przepisy regulujące zasady przyznawania zwolnienia z opodatkowania
wypłaconych odsetek i należności licencyjnych. Ponadto, postanowieniami
proponowanego art. 21 ust. 5 i 6, precyzuje się pojęcie dwuletniego okresu
posiadania udziałów (akcji).
3. Dostosowanie do orzeczenia ETS z dnia 17 października 1996 r. w "sprawie
Denkavit"
Skorzystanie przez spółki państw członkowskich UE ze zwolnienia z
opodatkowania u źródła wypłacanej dywidendy oraz odliczenie podatku
zapłaconego od tej części dochodu, z którego wypłacono dywidendę, uzależnione
jest od spełnienia określonych warunków przedstawionych w dyrektywach. Jednym
z nich jest wymóg bezpośredniego posiadania udziałów w kapitale spółki
wypłacającej przez minimum dwa lata. Zgodnie z orzeczeniem ETS z dnia 17
października 1996 r. w "sprawie Denkavit" (połączone sprawy C-283/94, C-291/94
i C-292) warunek nieprzerwanego dwuletniego okresu posiadania udziałów jest
spełniony również, jeżeli przed wypłatą dywidendy spółka nie posiada tych
udziałów przez dwa lata, ale zamierza utrzymywać je w dalszym ciągu po
uzyskaniu dywidendy.
Zgodnie z orzeczeniem ETS, państwa członkowskie mają dowolność w
ukształtowaniu przepisów wewnętrznych, aby zapewnić możliwość skorzystania z
postanowień dyrektywy poprzez zagwarantowanie zwolnienia "z góry" bądź
późniejszy zwrot spółce zapłaconego podatku.
Jak wspomniano wcześniej przy omawianiu rozwiązań zawartych w proponowanych
art. 20-22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 1 pkt. 9-11
projektu ustawy), wprowadza się zasadę, że zwolnienie z opodatkowania u źródła
oraz odliczenie zapłaconego podatku przysługuje również spółkom, które przed
wypłatą dywidendy posiadały wymagane udziały (akcje) w kapitale spółki
wypłacającej dywidendę przez okres krótszy niż dwa lata, ale planują
utrzymywać je przez wymagany okres. Spółka, która otrzymuje taką wypłatę przed
upływem dwuletniego okresu posiadania udziałów (akcji), może skorzystać ze
zwolnienia bądź odliczenia, ale w przypadku zbycia udziałów (akcji) przed
upływem wymaganego okresu, będzie musiała zwrócić kwotę dokonanego zwolnienia
bądź odliczenia wraz z należnymi odsetkami. Przyjęty mechanizm zapewnia
wdrożenie postanowień implementowanej dyrektywy oraz zabezpiecza interesy
Skarbu Państwa.
4. Dostosowanie do orzeczeń ETS z dnia 12 grudnia 2002 r. w "sprawie
Lankhorst-Hohorst"
Z uwagi na wykładnię art. 43 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską
przedstawioną przez ETS w orzeczeniach w sprawach "Lankhorst-Hohorst" z dnia
12 grudnia 2002 r. (sprawa C-324/00) oraz "Bosal Holding" z dnia 18 września
2003 r. (sprawa C-168/01) zachodzi konieczność takiego ukształtowania przepsów
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, aby nie miała miejsca
dyskryminacja podatników ze względu na położenie ich siedziby.
Projekt ustawy ustanawia więc takie same reguły dotyczące tzw. niedostatecznej
kapitalizacji, poprzez uchylenie przepisów różnicujących podatników z siedzibą
w Polsce i zagranicą.
W związku z tym wprowadza się art. 6 projektu ustawy - przepis przejściowy
regulujący stosunki prawne zawarte przed dniem wejścia w życie nowych
rozwiązań i respektujący zasadę ochrony inwestycji w toku.
5. Dostosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do
rozwiązań przyjętych w ustawie o podatku od towarów i usług
Zgodnie z przepisami art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy w
określonych sytuacjach dokonują korekty podatku VAT. Korekta podatku VAT
związana jest ze strukturą sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej od podatku.
Powinna być ona dokonana po zakończeniu roku, przy obliczeniu części kwoty
podatku naliczonego podlegającej odliczeniu w oparciu o faktyczną strukturę
sprzedaży za zakończony rok podatkowy, w którym przysługiwało prawo do
obniżenia podatku należnego. W odniesieniu natomiast do środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem
tych, w stosunku do których wydatek na nabycie jest bezpośrednio rozliczany w
koszty uzyskania przychodów, korekta w VAT jest dokonana w ciągu 5 lat, a w
przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat.
Skutki korekty podatku VAT będą miały bezpośredni wpływ na przychody oraz
koszty podatkowe (art. 12 ust. 1 pkt 4g i art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c
ustawy). W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
podlegających amortyzacji proponuje się zasadę, że ustalona wartość początkowa
nie będzie zmieniana w wyniku dokonywanej korekty VAT. Przyjęto bowiem
założenie, że rozliczenie skutków korekty w podatku dochodowym nie powinno być
zbyt skomplikowane, co by mogło mieć miejsce w przypadku corocznej korekty
wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych. Korekta w VAT powodująca zwiększenie albo zmniejszenie podatku
odliczonego będzie automatycznie wpływać bezpośrednio na przychody w przypadku
- zwiększenia tego podatku albo na koszty podatkowe - w sytuacji jego
zmniejszenia.
W projektowanych rozwiązaniach została również uregulowana sytuacja, gdy kwota
podatku od towarów i usług zostanie w pełnej wysokości uwzględniona w wartości
początkowej środka trwałego podlegającego amortyzacji. Jeżeli w wyniku nabycia
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
podatnik uzyska prawo do korekty podatku VAT, wówczas korekta ta będzie
również miała wpływ na podatek dochodowy (art. 12 ust. 10 i art. 16 ust. 7c
ustawy).
6. Pozostałe zmiany
a) Postanowienia zmierzające do usprawnienia automatycznej wymiany
informacji podatkowych w odniesieniu do niektórych dochodów
Analogicznie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
projekt wprowadza obowiązek przekazywania przez płatników należności
określonych m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych (m.in. odsetki i należności licencyjne), imiennych informacji o
wysokości wypłat i pobranym podatku naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego
oraz podatnikowi. Postanowienia te służą usprawnieniu automatycznej wymiany
informacji podatkowych prowadzonej na podstawie umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania, których stroną jest Polska.
b) Przedłużenie funkcjonowania niektórych zwolnień przedmiotowych
Projekt zakłada przedłużenie obowiązywania przepisu przejściowego - art. 5
ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957), na
podstawie którego w 2004 r. obowiązuje część zwolnień przedmiotowych.
Zwolnienia w większości przypadków dotyczą podatników prowadzących działalność
społecznie użyteczną, która nie jest nastawiona na osiąganie zysku. Podmioty
objęte tymi zwolnieniami często nie uzyskują dochodu na koniec roku, ale
występuje on częściowo, w trakcie jego trwania.
Zwolnienia podlegające przedłużeniu obejmują:
1) dochody podmiotów zajmujących się gospodarką mieszkaniową, tzn.:
- spółdzielni mieszkaniowych,
- wspólnot mieszkaniowych,
- komunalnych zakładów gospodarki mieszkaniowej,
- towarzystw budownictwa społecznego,
- podatników, których zadaniem jest administrowanie nieruchomościami w
imieniu właścicieli i zarządców domów,
- zakładów budżetowych zajmujących się kwaterowaniem m.in. studentów i
nauczycieli akademickich,
- Wojskowej Agencji Mieszkaniowej.
Brak zwolnień dla tych podmiotów może doprowadzić do opodatkowania,
szczególnie we wspólnotach mieszkaniowych, środków zgromadzonych na funduszu
remontowym, które nie zostały przeznaczone na remonty w danym roku. Oznaczać
to będzie zmniejszenie przeprowadzanych remontów zasobów mieszkaniowych,
2) dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie
oświaty - w części przeznaczonej na cele szkoły.
Zwolnienie to zrównuje pod względem podatkowym podatników prowadzących szkoły,
bez względu na ich formę organizacyjną, a więc również podatników działających
w formie przedsiębiorstwa państwowego, spółdzielni i spółki. Brak tego
zwolnienia powodowałby, że korzystniejsze rozwiązania podatkowe dotyczyłyby
tylko podatników prowadzących szkoły, działających w formie stowarzyszenia lub
fundacji, które objęte są bezterminowym zwolnieniem od podatku,
3) środki pochodzące z tytułu:
- dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
terytorialnego,
- kwot otrzymanych od agencji rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki na
ten cel z budżetu państwa,
- dotacji, subwencji i dopłat otrzymanych z Państwowego Funduszu
Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez zakłady pracy chronionej,
4) dochody Agencji Mienia Wojskowego, w przypadku przeznaczenia ich na ściśle
określone cele, a mianowicie w części przeznaczonej na inwestycje:
- Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej,
- urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw wewnętrznych oraz
organów i jednostek organizacyjnych mu podległych lub przez niego
nadzorowanych,
5) dochody podatników, w przypadku przeznaczenia ich na realizowane przez nich
cele statutowe, dotyczy to:
- dochodów spółek wodnych i ich związków,
- dochodów działalności niezarobkowej spółdzielczych kas oszczędnościowo-
kredytowych oraz Krajowej Spółdzielczej Kasy Oszczędnościowo Kredytowej,
- dochodów sportowych spółek akcyjnych - w części przeznaczonej na
działalność sportową,
- dochodów Polskiej Konfederacji Sportu - z wyłączeniem dochodów
przeznaczonych na działalność gospodarczą,
- dochodów spółdzielczych związków rewizyjnych - z wyłączeniem dochodów
przeznaczonych na działalność gospodarczą,
- dochodów przywięziennych zakładów pracy - w części, od której co najmniej
25% równowartości należnego od nich podatku dochodowego zostanie
przekazane na Scentralizowany Fundusz Rozwoju Centralnego Zarządu Służby
Więziennej, a w przypadku gospodarstw pomocniczych przy zakładach karnych
będących przywięziennymi zakładami pracy - na środki specjalne Centralnego
Zarządu Służby Więziennej, w terminach określonych dla wpłat tego podatku,
- dochodów komitetów wyborczych działających na podstawie odrębnych ustaw, w
celu przeprowadzenia wyborów na urząd Prezydenta RP, do Sejmu i Senatu
oraz wyborów samorządowych - w części przeznaczonej na fundusze wyborcze
partii politycznych oraz na rzecz instytucji charytatywnych.
Po konsultacjach ze związkami zawodowymi oraz organizacjami pracodawców
proponuje się przywrócenie, bezterminowo, zwolnienia od podatku dochodów
związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników, izb
rolniczych, organizacji pracodawców i partii politycznych - w części
przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej oraz
zwolnienia składek członkowskich członków organizacji politycznych,
społecznych i zawodowych - w części nieprzeznaczonej na działalność
gospodarczą.
c) Uściślenie niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych
1) Projekt zawiera rozwiązania mające zapewnić spójność przepisów ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych z wprowadzanymi zmianami. Oprócz
omówionego wcześniej odmiennego sformułowania zakresu podmiotowego ustawy,
wprowadza się definicję "zagranicznego zakładu". Definicja zamieszczona
jest w proponowanym art. 20 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych (art. 1 pkt 9 projektu), ale ma zastosowanie we wszystkich
przepisach, które stanowią implementację wymienionych wyżej dyrektyw Rady
UE i dotyczą "zagranicznego zakładu".
Zgodnie z konstytucyjną zasadą hierarchii źródeł prawa, przepisy zawarte w
ratyfikowanych za zgodą Parlamentu umowach międzynarodowych mają
pierwszeństwo przed ustawodawstwem krajowym. Definicje "zakładu" są zawarte
w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzecz
pospolita Polska. W związku z tym proponuje się dodanie w ustawie o podatku
dochodowym od osób prawnych artykułu 22a, który nakazuje stosować przepisy
artykułów 20-22 z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednocześnie, dla potrzeb
implementacji rozwiązań wspólnotowych, wprowadza się definicję
"zagranicznego zakładu", która będzie miała zastosowanie w specyficznych
przypadkach ujętych w dyrektywach.
W niektórych sytuacjach związanych z zastosowaniem implementowanych
niniejszym projektem dyrektyw, mogą zaistnieć stany faktyczne, do których
nie można będzie zastosować definicji "zakładu" z umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania.
W szczególności dotyczyć to może sytuacji, gdy spółka położona w Polsce
będzie wypłacać dywidendy, należności licencyjne lub odsetki na rzecz
zakładu należącego do spółki, mającej siedzibę w drugim państwie
członkowskim UE, położonego w trzecim państwie członkowskim UE. Wtedy, dla
określenia istnienia "zakładu", nie będzie mogła mieć zastosowania:
- definicja z umowy podatkowej z drugim państwem członkowskim UE (umowa
definiuje zakład położony na terytorium jednego z umawiających się
państw, tymczasem zakład będzie położony w trzecim państwie) oraz
- definicja z umowy podatkowej z trzecim państwem członkowskim UE, w którym
położony jest zakład (zakład nie ma podmiotowości podatkowej, a umowa nie
może dotyczyć spółki z siedzibą w drugim państwie posiadającej zakład na
terytorium państwa trzeciego).
Aby uniknąć wskazanych wyżej niejasności, proponuje się definicję
"zagranicznego zakładu" odpowiadającą wymogom zawartym w dyrektywach i
zbliżoną do określeń spotykanych w umowach o unikaniu podwójnego
opodatkowania, których stroną jest Polska. W większości przypadków, gdy
wypłata następować będzie bezpośrednio na rzecz spółki powiązanej z
siedzibą w innym niż Polska państwie członkowskim UE, zgodnie z hierarchią
źródeł prawa, zastosowanie będzie miała definicja wynikająca z danej umowy
o unikaniu podwójnego opodatkowania. W przypadku wypłaty na rzecz zakładu
spółki z siedzibą w innym państwie, zastosowanie będzie miała definicja
zawarta w projekcie. Zgodnie z zaproponowaną definicją, podmiot uzyskujący
określone należności (dywidendy, odsetki, należności licencyjne) będzie
uznany za zakład tylko wtedy, gdy podlegać będzie opodatkowaniu w państwie,
w którym jest położony (zgodnie z postanowieniami dwustronnej umowy o
unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy państwem, w którym
położony jest zakład i państwem, w którym siedzibę ma spółka uzyskująca
dochody za pośrednictwem tego zakładu). W powiązaniu z tymi rozwiązaniami,
proponuje się wprowadzenie zmodyfikowanym art. 26 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych obowiązku dostarczenia przez odbiorcę
zaświadczenia o posiadaniu statusu zakładu.
2) Zmiana dotycząca wprowadzenia do przychodów podatkowych pojęcia
"świadczeń częściowo odpłatnych" oraz "rzeczy lub praw częściowo
odpłatnych" ma przede wszystkim charakter porządkujący oraz uściślający, a
jej podstawowym celem jest uniknięcie występujących w praktyce problemów z
ustaleniem przychodów wynikających z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy, w
przypadku stosowania cen nierynkowych.
Wprowadzając do projektu ustawy pojęcie "świadczenia częściowo odpłatnego"
konieczne było uregulowanie nabycia "rzeczy lub praw częściowo odpłatnych"
i jednocześnie zrezygnowanie z nieokreślonego pojęcia "przychodów w
naturze". W związku z tym ujednolicono przepisy po stronie kosztów i
przychodów podatkowych w kwestii nieodpłatnego oraz częściowo odpłatnego
nabycia praw lub rzeczy.
Ponadto proponuje się umożliwienie podatnikom przedstawienie powodów
ustalenia ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, poprzez
odpowiednie zastosowanie procedury z art. 14 ust. 3 ustawy, zgodnie z
którą, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega
od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony
umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie
ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.
W projekcie proponuje się wprowadzenie przepisów mających na celu
uszczelnienie systemu podatkowego w zakresie odliczania darowizn (art. 18
ustawy). Podatnicy przekazujący darowizny i korzystający z odliczenia oraz
podatnicy, którzy otrzymują te darowizny będą zobowiązani do przekazywania
w zeznaniu informacji zawierających dane identyfikujące darczyńcę. W
związku z tym do art. 28a dodano pkt 4, zawierający delegację dla Ministra
Finansów do określenia wzoru informacji dla podatników niemających
obowiązku składania zeznań. Do projektu ustawy dołączono wstępny projekt
rozporządzenia Ministra Finansów określający wzór tej informacji.
Przyjęto również, że przepisy określające datę powstania przychodów
należnych przy tzw. usługach ciągłych, pozostaną w wersji obowiązującej w
2004 r., to znaczy data powstania przychodów należnych określona pozostanie
jako termin płatności wynikający z faktury. Tym samym dokonano zmian w
ustawie z dnia 20 kwietnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
niektórych innych ustaw, poprzez wykreślenie przepisów wprowadzających z
dniem 1 stycznia 2005 r. rozwiązań określających datę powstania przychodów
należnych w oparciu o dzień wystawienia faktury.
Zmiana zasad ustalania daty powstania przychodów należnych dla usług
ciągłych wprowadzałaby element niestabilności i braku pewności co do
systemu rozliczeń podatkowych i narażałaby podatników na zbędne koszty
związane ze zmianami.
Wprowadzono również zmiany do art. 15 ustawy. Polegają one m.in. na nadaniu
nowego brzmienia ust. 1p i dodaniu ust. 1q. Na podstawie ustawy - Prawo
telekomunikacyjne dodano bowiem do art. 15 ustawy nowy ust. 1p. Na mocy
jednak wcześniejszej ustawy o funduszach inwestycyjnych został już dodany
art. 15 ust. 1p. Zmiany te mają zatem na celu poprawienie oczywistego błędu
w oznaczeniu przepisu.
W projekcie określono również, że w stosunku do podatników, których rok
podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i który to rok rozpoczął
się przed wejściem w życie projektu ustawy, stosuje się przepisy ustawy
podatkowej w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 r.
Ustawa wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2005 r., z następującymi
wyjątkami:
- przepisy przedłużające funkcjonowanie niektórych zwolnień wejdą w życie
dnia 31 grudnia 2004 r.; jest to spowodowane koniecznością zachowania
ciągłości prawnej,
- przepisy dotyczące Spółdzielni Europejskiej (SCE) wejdą w życie z dniem
18 sierpnia 2006 r., w którym obowiązywać zacznie rozporządzenie Rady
nr 1435/2003 z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu spółdzielni
europejskiej (SCE),
- przepisy nadające nowe brzmienie art. 15 ust. 1p i wprowadzające ust. 1q
do tego artykułu oraz zmiany umożliwiające pozostawienie rozwiązań
określających datę powstania przychodów należnych w odniesieniu do tzw.
usług ciągłych, w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., wejdą w życie z
dniem ogłoszenia.
OCENA SKUTKÓW REGULACJI
1. Wpływ regulacji na sektor finansów publicznych, w tym budżet państwa i
budżet jednostek samorządu terytorialnego
Proponowana zmiana polegająca na zwolnieniu z podatku u źródła wypłacanych
dywidend oraz umożliwieniu odliczania zapłaconego przez spółki zależne podatku
dochodowego spowoduje ubytek wpływów z podatku dochodowego od osób prawnych.
Nie można jednak oszacować jego rozmiarów, z uwagi na brak dokładnych danych.
Na podstawie danych za rok 2003 pozostających w dyspozycji Ministerstwa
Finansów, obejmujących wszystkich podatników i wszystkie operacje polegające
na wypłacie dywidendy (a więc obejmujące znacznie większy zakres przedmiotowy,
niż ujęty w niniejszej nowelizacji) 1.239 podatników podatku dochodowego od
osób prawnych uzyskało dochody z tytułu dywidend, przy czym całkowite dochody
(przychody) z tego tytułu wyniosły ok. 3.218.800 tys. zł, a podatek pobrany od
tych dochodów wyniósł ok. 153.090 tys. zł.
Zmiana polegająca na umożliwieniu pobierania podatku "u źródła" z tytułu
odsetek i należności licencyjnych przy zastosowaniu stawki 10% do 2009 r. i 5%
do 2013 r. jest korzystna dla finansów sektora publicznego.
Globalna kwota wpływów z podatku od odsetek i należności licencyjnych w
rozbiciu na lata 2000, 2001, 2002 i wykonanie za rok 2003 przedstawia się
następująco:
Kwoty w tys. zł
_________________________________________________________________________
| | 2000 r. | 2001 r. | 2002 r. |dane wstępne 2003 r.|
|____________|___________|____________|____________|____________________|
|Wpływy z | | | | |
|podatku od | 81.199,1 | 159.333,0 | 164.663,3 | 179.540,0 |
|nal. licenc.| | | | |
|____________|___________|____________|____________|____________________|
|Wpływy z | | | | |
|podatku od | 20.193,5 | 44.462,3 | 73.457,6 | 87.575,4 |
|odsetek | | | | |
|____________|___________|____________|____________|____________________|
Pozostawienie możliwości opodatkowania odsetek i należności licencyjnych
pozwoli utrzymać poziom wpływów z tego tytułu.
W odniesieniu do pozostałych zmian przyjmuje się, że w większości nie będą one
miały wpływu na finanse sektora publicznego. Jedynie przedłużenie
obowiązywania zwolnień przedmiotowych skreślonych w art. 17 ust. 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych powodować będzie mniejsze wpływy
budżetowe. Na podstawie danych z rozliczenia podatku dochodowego od osób
prawnych za 2003 r. wynika bowiem, że podmioty korzystające ze zwolnień
zawartych w art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy, przy zastosowaniu stawki podatku w
wysokości 19%, nie wpłaciły ok. 1.780.657 tys. zł.
2. Wpływ regulacji na rynek pracy
Nowelizacja może pozytywnie wpłynąć na rynek pracy, poprzez zmniejszenie
bezrobocia. Jednym z głównych celów przyjęcia przez Radę UE dyrektyw będących
przedmiotem implementacji jest ułatwienie prowadzenia działalności
gospodarczej na obszarze Wspólnoty Europejskiej. Przedsiębiorstwa, których
obciążenia podatkowe zostaną zmniejszone na skutek wprowadzenia przepisów
zawartych w projekcie, w dłuższej perspektywie mogą przeznaczyć więcej środków
na rozwój i również zatrudnianie nowych pracowników.
3. Wpływ regulacji na konkurencyjność wewnętrzną i zewnętrzną
Nowelizacja powinna wywrzeć pozytywny wpływ na konkurencyjność wewnętrzną
i zewnętrzną. Działania podejmowane przez Radę UE, których efektem są przepisy
zawarte w projekcie, zmierzają do osiągnięcia celów zawartych w tzw. agendzie
lizbońskiej, czyli uczynienia obszaru Wspólnoty Europejskiej najbardziej
konkurencyjnym regionem świata. Ułatwienia wynikające z przedłożonych
przepisów wychodzą naprzeciw oczekiwaniom przedsiębiorców.
4. Wpływ regulacji na sytuację i rozwój regionów
W długim okresie nowelizacja powinna wywrzeć pozytywny wpływ na sytuację
regionów, poprzez wzrost gospodarczy i zmniejszenie bezrobocia. Pozostawione
wolne środki finansowe, o których mowa wyżej, pozwolą przedsiębiorcom na
zaangażowanie ich w rozwój regionów.
5. Zakres i wyniki konsultacji społecznych
Proponowana regulacja była przedmiotem konsultacji społecznych. Projekt
skie rowano do :
1) Ogólnopolskiego Porozumienia Związków Zawodowych,
2) Niezależnego Samorządnego Związku Zawodowego "SOLIDARNOŚĆ",
3) Polskiej Konfederacji Pracodawców Prywatnych,
4) Konfederacji Pracodawców Polskich,
5) Krajowej Izby Gospodarczej,
6) Związku Rzemiosła Polskiego,
7) Krajowej Izby Doradców Podatkowych,
8) Stowarzyszenia Księgowych w Polsce,
9) Business Center Club,
10) Krajowej Rady Radców Prawnych,
11) Komisji Wspólnej Rządu i Samorządu Terytorialnego.
W wyniku konsultacji zgłoszono następujące uwagi:
- uwagi dotyczące art. 1 pkt 3 projektu ustawy w wersji z dnia 12 lipca
2004 r. (obecnie art. 1 pkt 3 projektu w wersji z dnia 30 lipca 2004 r.).
Stowarzyszenie Księgowych w Polsce zaproponowało wyłączenie z przychodów
nieodpłatnych świadczeń otrzymanych przez fundacje i inne organizacje
pożytku publicznego, gdy świadczenie to polega na nieodpłatnym
użytkowaniu budynku, pomieszczeń, sprzętów wykorzystywanych do
prowadzenia działalności charytatywnej.
Uwaga nie została uwzględniona w projekcie, brak jest bowiem uzasadnienia
dla wyłączenia tego rodzaju nieodpłatnych świadczeń z ogólnych zasad
dotyczących ustalania przychodu z uwagi na funkcjonujące zwolnienie, o
którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz pkt 6c ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku są
dochody fundacji oraz organizacji pożytku publicznego w przypadku
przeznaczenia ich na działalność statutową (m.in. charytatywną), w tym
również dochody otrzymane w wyniku nieodpłatnych świadczeń,
- uwagi dotyczące art. 1 pkt 7 projektu, o charakterze techniczno-
legislacyjnym, zostały uwzględnione.
________________________________________________________________________________
[1] Niniejsza ustawa dokonuje:
1) wdrożenia dyrektywy 2003/123/WE z dnia 22 grudnia 2003 r. zmieniającej
dyrektywę 90/435/EWG w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w
przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw
członkowskich (Dz.Urz. WE L 7 z 13.01.2004) oraz dyrektywy 2004/76/WE z dnia
29 kwietnia 2004 r. zmieniającej dyrektywę 2003/49/WE w odniesieniu do
możliwości stosowania przez niektóre Państwa Członkowskie okresów
przejściowych dla stosowania wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do
odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych
Państw Członkowskich (Dz.Urz. WE L 157 z 30.04.2004),
2) zmiany ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ustawy z dnia 16
kwietnia 2004 r. o zmianie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych
Rzeczypospolitej Polskiej oraz niektórych innych ustaw oraz ustawy z dnia 20
kwietnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.
[2] Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z
2000 r. Nr 60, poz. 700 i 703, Nr 86, poz. 958, Nr 103, poz. 1100, Nr 117,
poz. 1228 i Nr 122, poz. 1315 i 1324, z 2001 r. Nr 106, poz. 1150, Nr 110,
poz. 1190 i Nr 125, poz. 1363, z 2002 r. Nr 25, poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr
93, poz. 820, Nr 141, poz. 1179, Nr 169, poz. 1384, Nr 199, poz. 1672, Nr 200,
poz. 1684 i Nr 230, poz. 1922, z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 45, poz. 391, Nr
96, poz. 874, Nr 137, poz. 1302, Nr 180, poz. 1759, Nr 202, poz. 1957, Nr 217,
poz. 2124 i Nr 223, poz. 2218 oraz z 2004 r. Nr 6, poz. 39, Nr 29, poz. 257,
Nr 54, poz. 535, Nr 93, poz. 894, Nr 116, poz. 1203, Nr 121, poz. 1262, Nr
123, poz. 1291, Nr 146, poz. 1546 i Nr 171, poz. 1800.
[3] Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z
2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104,
Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz. 64,
Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 89,
poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr 106, poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125,
poz. 1363 i 1370 i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 19, poz. 199, Nr 25, poz.
253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz. 804, Nr 135, poz. 1146, Nr
141, poz. 1182, Nr 169, poz. 1384, Nr 181, poz. 1515, Nr 200, poz. 1679 i Nr
240, poz. 2058, z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 45, poz. 391, Nr 65, poz. 595,
Nr 84, poz. 774, Nr 90, poz. 844, Nr 96, poz. 874, Nr 122, poz. 1143, Nr 135,
poz. 1268, Nr 137, poz. 1302, Nr 166, poz. 1608, Nr 202, poz. 1956, Nr 223,
poz. 2217 i Nr 228, poz. 2255 oraz z 2004 r. Nr 29, poz. 257, Nr 54, poz. 535,
Nr 93, poz. 894, Nr 99, poz. 1001, Nr 116, poz. 1203, 1205 i 1207, Nr 120,
poz. 1252, Nr 123, poz. 1291, Nr 162, poz. 1691 i Nr ..., poz. ... .